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[文档资料] 2018年初级会计实务考点【当期销项税额】讲义习题及答案

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    发表于 2017-12-25 13:17:30 | 显示全部楼层 |阅读模式
    当期销项税额(P127)(★★★)
    1.销售额是否含增值税
    销项税额=不含税销售额×增值税税率=含税销售额÷(1+增值税税率)×增值税税率

    【解释】增值税属于价外税,一般情况下,试题中会明确指出销售额是否含增值税。在未明确指出的情况下,注意以下原则:(1)商业企业的“零售价”肯定含税;(2)增值税专用发票注明的“销售额”肯定不含税;(3)价外费用和逾期包装物押金收入均视为含税收入。

    【例题•单选题】甲厂为增值税一般纳税人,2013年3月销售化学制品取得含增值税价款234万元,当月发生的可抵扣的进项税额5.1万元,上月月末留抵的进项税额3.6万元。已知增值税税率为17%,甲厂当月应缴纳增值税税额为(    )。(2014年)
    A.234÷(1+17%)×17%-3.6=30.4(万元)
    B.234÷(1+17%)×17%-5.1=28.9(万元)
    C.234×17%-5.1=34.68(万元)
    D.234÷(1+17%)×17%-5.1-3.6=25.3(万元)
    【答案】D
    file:///C:/Users/ADMINI~1/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image005.png
    【解析】(1)当期应纳税额=当期销项税额-当期发生的可以抵扣的进项税额-上期留抵的税额;(2)当期销项税额=含税销售额÷(1+增值税税率)×增值税税率。
    2.价外费用
    (1)价外费用(价外向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费)无论在会计上如何核算,均应计入销售额。

    (2)下列项目不属于价外费用:
    ①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。
    ②销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
    ③同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:(a)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;(b)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;(c)所收款项全额上缴财政。
    【例题1•多选题】根据增值税法律制度的规定,一般纳税人收取的下列款项中,应并入销售额计算销项税额的有(    )。(2015年)
    A.包装物租金
    B.手续费
    C.违约金
    D.受托加工应税消费品代收代缴的消费税
    【答案】ABC
    【解析】选项D:受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税,不属于价外费用。
    【例题2•多选题】根据增值税法律制度的规定,下列各项中,一般纳税人在计算增值税销项税额时,应并入销售额的有(    )。(2016年)
    A.销售货物价外向购买方收取的手续费
    B.销售货物价外向购买方收取的违约金
    C.销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费
    D.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税
    【答案】AB
    【例题3•多选题】根据增值税法律制度的规定,纳税人销售货物向购买方收取的下列款项中,属于价外费用的有(    )。(2017年)
    A.延期付款利息
    B.赔偿金
    C.手续费
    D.包装物租金
    【答案】ABCD
    【解析】销售货物时价外向购买方收取的手续费、违约金、延期付款利息、赔偿金、包装费、优质费、包装物租金等均属于价外费用,无论会计上如何核算,均应计入销售额。
    3.包装物押金
    (1)收取的1年以内的押金并且未超过合同规定期限(未逾期),单独核算的,不并入销售额。
    (2)收取的1年以内的押金但超过合同规定期限(逾期),单独核算的,应并入销售额(视为含税收入),按照所包装货物的适用税率征税。

    (3)已经收取1年以上的押金,应并入销售额(视为含税收入),按照所包装货物的适用税率征税。

    (4)对销售除“啤酒、黄酒”外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,在“收取时”就应并入当期销售额中征税。
    【解释】啤酒、黄酒的包装物押金,按照前3条的规定处理。
    【例题•单选题】甲厂为增值税一般纳税人,2013年5月销售食品取得不含增值税价款117万元,另收取3个月的包装物押金2.34万元,已知增值税税率为17%。根据增值税法律制度的规定,甲厂当月销售食品应缴纳增值税的下列计算中,正确的是(    )。(2014年)
    A.(117+2.34)/(1+17%)×17%=17.34(万元)
    B.117/(1+17%)×17%=17(万元)
    C.117×17%=19.89(万元)
    D.[117+2.34/(1+17%)]×17%=20.23(万元)
    【答案】C
    【解析】收取的1年以内的押金并且未超过合同规定期限(未逾期),单独核算的,不并入销售额。
    4.商业折扣
    (1)销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税。
    (2)未在同一张发票的“金额”栏注明折扣额,而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的,折扣额不得从销售额中减除。
    【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人,2015年10月采取折扣方式销售货物一批,该批货物不含税销售额90000元,折扣额9000元,销售额和折扣额在同一张发票的金额栏分别注明。已知增值税税率为17%。甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列计算列式中,正确的是(    )。(2016年)
    A.(90000-9000)×(1+17%)×17%=16110.9(元)
    B.90000×17%=15300(元)
    C.90000×(1+17%)×17%=17901(元)
    D.(90000-9000)×17%=13770(元)
    【答案】D
    【解析】销售额和折扣额在同一张发票的金额栏分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税。甲公司当月该笔业务增值税销项税额=(90000-9000)×17%=13770(元)。
    5.以旧换新
    (1)纳税人采取以旧换新方式销售货物(金银首饰除外),应当按“新货物”的同期销售价格确定销售额。

    (2)金银首饰以旧换新的,应按照销售方“实际收取的不含增值税的价款”征收增值税。

    【例题1•单选题】甲首饰店为增值税一般纳税人,2014年11月采取“以旧换新”方式销售一批金项链。该批金项链含增值税价款为140400元,换回的旧项链作价128700元,甲首饰店实际收取差价款11700元。已知增值税税率为17%。甲首饰店当月该笔业务增值税销项税额的下列计算中,正确的是(    )。(2015年)
    A.140400÷(1+17%)×17%=20400(元)
    B.128700÷(1+17%)×17%=18700(元)
    C.140400×17%=23868(元)
    D.11700÷(1+17%)×17%=1700(元)
    【答案】D
    file:///C:/Users/ADMINI~1/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image005.png
    【解析】(1)金银首饰以旧换新的,应按照销售方“实际收取的不含增值税的价款”征收增值税;(2)既然题目明确指出11700元为含税价格,应价税分离。
    【例题2•单选题】甲手机专卖店为增值税一般纳税人,2015年10月采取以旧换新方式销售某型号手机100部,该型号新手机的同期含税销售单价为3276元,旧手机的收购单价为234元,已知增值税税率为17%,甲手机专卖店当月该业务增值税销项税额的下列计算列式中,正确的是(    )。(2016年)
    A.(3276-234)×100×17%=51714(元)
    B.(3276-234)×100÷(1+17%)×17%=44200(元)
    C.3276×100×17%=55692(元)
    D.3276×100÷(1+17%)×17%=47600(元)
    【答案】D
    【解析】(1)纳税人采取以旧换新方式销售货物(金银首饰除外),应当按“新货物”的同期销售价格(3276元)确定销售额;(2)既然题目明确指出3276元为含税价格,应价税分离。
    6.以物易物
    双方均应作购销处理,以各自发出的货物计算销项税额,以各自收到的货物计算进项税额。
    【解释】(1)如果收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或者其他合法票据的,不能抵扣进项税额;(2)如果收到的货物用于集体福利或者个人消费,不能抵扣进项税额。
    7.还本销售
    还本销售的销售额就是货物的销售价格,不能扣除还本支出。
    8.直销方式
    (1)直销企业先将货物销售给直销员,直销员再将货物销售给消费者的,直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。直销员将货物销售给消费者时,应按照现行规定缴纳增值税。
    (2)直销企业通过直销员向消费者销售货物,直接向消费者收取货款,直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。
    9.组成计税价格
    (1)不征消费税的
    组成计税价格=成本×(1+成本利润率)
    (2)从价定率计征消费税的
    组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)
    【解释1】视同销售行为发生时,应计算销项税额,其销售额的确定按照下列顺序:(1)按照纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(2)按照其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(3)按照组成计税价格确定。考生应清楚的是,只有在没有“同类货物”平均销售价格的情况下,才需要计算组成计税价格。

    【解释2】在计算组成计税价格时,关键在于该商品是否需要缴纳消费税。由于消费税是价内税:(1)不缴纳消费税的商品,组成计税价格包括两个组成部分(成本+利润);(2)缴纳消费税的商品,组成计税价格包括三个组成部分(成本+利润+消费税)。


    【解释3】成本利润率题目中会直接给出

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