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[会计] 2018注册会计师会计科目知识点:金融资产分类、初始计量

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    发表于 2017-10-31 15:20:54 | 显示全部楼层 |阅读模式
    金融资产


      【提示】2017年4月,财政部发布金融工具的一系列准则的修订准则,包括金融工具确认和计量、金融工具列报以及金融资产转移;对金融资产进行重新分类且其分类标准有所变化,其分类由原来的四类改为三类,即以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及以摊余成本计量的金融资产;划分标准由原来的持有意图改为金融资产管理业务模式和合同现金流量特征。预计2018年教材将会按照新准则进行修改,可以暂时跳过本章预习进阶的课程,基础学习班次课程出来后直接学习新教材内容。

      
      一、金融资产的分类及重分类
      (一)金融资产的分类
      企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和资产的性质,将资产分为以下四类:
      (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;
      (2)持有至到期投资;
      (3)贷款和应收款项;
      (4)可供出售金融资产。

      (二)金融资产重分类
      (1)第一类金融资产不能与其他金融资产进行重分类;重分类为贷款和应收款项的金融资产不能再重分类为其他金融资产,其他金融资产可以在满足条件时分类为贷款和应收款项
      (2)持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
      ①企业因持有意图或能力的改变,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重分类为可供出售金融资产。
      ②如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期投资的限制已解除(即,已过了两个完整的会计年度),企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。

      ③会计处理
      重分类日,该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益,在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。
      借:可供出售金融资产(重分类日的公允价值
        持有至到期投资减值准备
        贷:持有至到期投资——成本
                 ——利息调整(或借方)
                 ——应计利息
          其他综合收益(或借记)

      
      二、金融资产的初始计量
      1.交易性金融资产:按公允价值进行初始计量,交易费用计入当期损益(记入“投资收益”科目的借方);
      2.持有至到期投资:按公允价值计量,相关交易费用计入初始确认金额
      3.可供出售金融资产:按公允价值进行初始计量,交易费用计入初始确认金额
      注意:取得以上资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目(应收股利或应收利息),不作为取得投资的初始确认金额。


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