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[财务管理] 2018年中级会计财务管理预习资料[责任成本管理]

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    发表于 2017-10-11 17:39:10 | 显示全部楼层 |阅读模式
     责任成本管理


      一、责任成本管理的含义
      责任成本管理,是指将企业内部划分成不同的责任中心,明确责任成本,并根据各责任中心的权、责、利关系来考核其工作业绩的一种成本管理模式。
      责任中心具体包括成本中心、利润中心和投资中心三类。
      
      二、责任中心及其考核
      (一)成本中心
      1.成本中心的含义与特点
      
    含义
      
      
    成本中心是指有权发生并控制成本的单位。
      【提示】1.成本中心一般不会产生收入,通常只计量考核发生的成本。
      2.成本中心是责任中心中应用最为广泛的一种形式,只要是对成本的发生负有责任的单位或个人都可以成为成本中心。
      
      
    特点
      
      
    (1)成本中心不考核收益,只考核成本;
      (2)成本中心只对可控成本负责,不负责不可控成本;
      (3)责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。
      【提示】成本中心当期发生的所有可控成本之和就是其责任成本。
      
      2.可控成本
      
    含义
      
      
    可控成本是指成本中心可以控制的各种耗费。
      
      
    应具备的条件
      
      
    第一,该成本的发生是成本中心可以预见的;
      第二,该成本是成本中心可以计量的;
      第三,该成本是成本中心可以调节和控制的。
      凡不符合上述三个条件的成本都是不可控成本。
      
      
    应注意的问题
      
      
    可控成本和不可控成本的划分是相对的。它们与成本中心所处的管理层级别、管理权限与控制范围大小有关。对于一个独立企业而言,几乎所有的成本都是可控的。  
      
      3.成本中心考核和控制主要使用的指标
      预算成本节约额=实际产量预算责任成本-实际责任成本
      预算成本节约率=预算成本节约额/实际产量预算责任成本×100%
      
      【例题】某企业内部某车间为成本中心,生产甲产品,预算产量3500件,单位成本150元,实际产量4000件,成本145.5元,该成本中心的考核指标计算为:
      
      
      
      
      
    『正确答案』
        预算成本节约额=150×4000-145.5×4000=18000(元)
        预算成本节约率=180000/(150×4000)×100%=3%
        结果表明,该成本中心的成本节约额为18000元,节约率为3%。
      
      (二)利润中心
      1.含义
      利润中心是指既能控制成本,又能控制收入和利润的责任单位。它不但有成本发生,而且还有收入发生。
      2.特点
      利润中心与成本中心相比,其权利和责任都相对较大,它不仅要降低绝对成本,还要寻求收入的增长使之超过成本,即更要强调相对成本的降低。
      3.类型
      
    类型
      
      
    阐释
      
      
    自然利润中心
      
      
    它是自然形成的,直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心。  
      
      
    人为利润中心
      
      
    它是人为设定的,通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格,结算半成品内部销售收入的责任中心。  
      
      4.考核指标
      
    考核指标
      
      
    公式
      
      
    特点
      
      
    边际贡献
      
      
    边际贡献=销售收入总额-变动成本总额
      
      
    反映了该利润中心的盈利能力,但它对业绩评价没有太大的作用。  
      
      
    可控边际贡献
      
      
    可控边际贡献=边际贡献-该中心负责人可控固定成本
      
      
    是评价利润中心管理者业绩的理想指标。
      
      
    部门边际贡献(部门毛利)
      
      
    部门边际贡献=可控边际贡献-该中心负责人不可控固定成本  
      
      
    它更多地用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。  
      
      (三)投资中心
      1.含义
      投资中心是指既能控制成本、收入和利润,又能对投入的资金进行控制的责任中心,其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权,而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。
      2.特点
      投资中心是最高层次的责任中心,它拥有最大的决策权,也承担最大的责任。
      3.考核指标
      投资报酬率和剩余收益
      三、内部转移价格的制定
      (一)含义
      内部转移价格是企业内部有关责任单位之间提供产品或劳务的结算价格。
      (二)作用
      可以有效防止成本转移引起的责任中心之间的责任转嫁,便于责任中心的业绩评价;作为价格信号引导下级正确决策,保证局部利益和整体利益的一致。
      (三)内部转移价格的制定
      
    类型
      
      
    制定依据
      
      
    特点
      
      
    应用的前提条件
      
      
    市场价格
      
      
    即根据产品或劳务的现行市场价格作为计价基础。
      
      
    市场价格具有客观真实的特点,能够同时满足分部和公司的整体利益。
      
      
    它要求产品或劳务有完全竞争的外部市场,以取得市价依据。
      
      
    协商价格
      
      
    以正常的市场价格为基础,定期共同协商确定价格。
      
      
    协商价格的上限是市场价格,下限则是单位变动成本。
      当双方协商僵持时,会导致公司高层的行政干预。
      
      
    该中间产品存在非完全竞争的外部市场,在该市场内双方有权决定是否买卖这种产品。
      
      
    双重价格
      
      
    是由内部责任中心的交易双方采用不同的内部转移价格作为计价基础。
      
      
    买卖双方可以选择不同的市场价格或协商价格,能够较好地满足企业内部交易双方在不同方面的管理需要。
      
      
     
      
      
    以成本为基础的转移定价
      
      
    以产品或劳务某种形式的成本为基础而制定价格。
      
      
    可以选用的成本形式包括:完全成本、完全成本加成、变动成本以及变动成本加固定制造费用。
      以成本为基础的转移定价方法具有简便、客观的特点,但存在信息和激励方面的问题。
      
      
    它适用于内部转移的产品或劳务没有市价的情况。
      

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