对舞弊和法律法规的考虑-2017年CPA综合阶段网课知识讲解资料

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对舞弊和法律法规的考虑

大纲内容	对应 2016 年教材章节	近年考试情况
1.财务报表审计中与舞弊相关 的责任	第十三章、第一节	2012 年：识别舞弊导致的重大错 报风险，设计进一步实质性程序
2.财务报表审计中对法律法规 的考虑	第十三章、第二节

一、财务报表审计中与舞弊相关的责任

（一）风险评估程序 1、询问。

2、评价舞弊风险因素（舞弊三角）

3、实施分析程序（通过异常的金额、比率或趋势识别舞弊风险）

4、考虑其他信息

5、组织项目组讨论

在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊

风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当如在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。

（二）舞弊风险因素

1、与编制虚假报告导致的错报相关的舞弊风险因素

因素	因素细类	示例
		①竞争激烈或市场饱和，且伴随着利润率的下降；
		②难以应对技术变革、产品过时、利率调整等因素的急剧变化；
		③客户需求大幅下降，所在行业或总体经济环境中经营失败的
	① 财务稳定性或盈	情况增多；
	利能力受到不利经	④经营亏损使被审计单位可能破产、丧失抵押品赎回权或遭恶
	济环境、行业状况或	意收购；
	被审计单位运营状	⑤在财务报表显示盈利或利润增长的情况下，经营活动产生的
	况的威胁	现金流量经常出现负数，或经营活动不能产生现金流入；
		⑥高速增长或具有异常的盈利能力，特别是在与同行业其他
		企业相比时；
		⑦新发布的会计准则、法律法规或监管要求。
		①投资分析师、机构投资者、重要债权人或其他外部人士对盈
		利能力或增长趋势存在预期（特别是过分激进的或不切实际的
		预期），包括管理层在过于乐观的新闻报道和年报信息中作出
动机 或压力	②管理层为满足第三方要求或预期而承受过度的压力	的预期； ②需要进行额外的举债或权益融资以保持竞争力，包括为重大研发项目或资本性支出融资；
		③满足交易所的上市要求、偿债要求或其他债务合同要求的
		能力较弱；
		④报告较差财务成果将对正在进行的重大交易（如企业合并或
		签订合同）产生可察觉的或实际的不利影响。
		①在被审计单位中拥有重大经济利益；
	③管理层或治理层 的个人财务状况受到被审计单位财务业绩的影响	②其报酬中有相当一部分（如奖金、股票期权、基于盈利能力的支付计划）取决于被审计单位能否实现激进的目标（如 在股价、经营成果、财务状况或现金流量方面）；
		③个人为被审计单位的债务提供了担保。
	④管理层或经营者
	受到更高级管理层 或治理层对财务或经营指标过高要求	治理层为管理层设定了过高的销售业绩或盈利能力等激励指标。
	的压力

因素	因素细类	示例
机会	①被审计单位所在行业或其业务的性质为编制虚假财务报告提供了机会	①从事超出正常经营过程的重大关联方交易，或者与未经审计 或由其他会计师事务所审计的关联企业进行重大交易； ②被审计单位具有强大的财务实力或能力，使其在特定行业中处于主导地位，能够对与供应商或客户签订的条款或条件作出强制规定，从而可能导致不适当或不公允的交易； ③资产、负债、收入或费用建立在重大估计的基础上，这些估计涉及主观判断或不确定性，难以印证； ④从事重大、异常或高度复杂的交易(特别是临近期末发生的 复杂交易，对该交易是否按照“实质重于形式”原则处理存在疑问)； ⑤在经济环境及文化背景不同的国家地区从事重大经营或重大跨境经营； ⑥利用商业中介，而此项安排似乎不具有明确的商业理由； ⑦在属于“避税天堂”的国家或地区开立重要银行账户或者设立子公司或分公司进行经营，而此类安排似乎不具有明确的商业理由。
	② 组织结构复杂或不稳定	①难以确定对被审计单位持有控制性权益的组织或个人； ②组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级； ③高级管理人员、法律顾问或治理层频繁更换。
	③ 对管理层的监督 失效	①管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制； ②治理层对财务报告过程和内部控制实施的监督无效。
	④ 内部控制要素存在缺陷	①对控制的监督不充分，包括自动化控制以及针对中期财务报 告的控制； ②由于会计人员、内部审计人员或信息技术人员不能胜任而频 繁更换； ③会计系统和信息系统无效，包括内部控制存在值得关注的缺陷的情况。
态度或借口	①管理层态度不端 或缺乏诚信
	②管理层与现任或 前任注册会计师之间的关系紧张

2、与侵占资产相关的舞弊风险因素

因素	因素细类
动机或压力	①个人的生活方式或财务状况问题；
	②接触现金或其他易被盗窃资产的员工与被审计单位之间存在的紧张关系； （如裁员预期）
机会	①资产的某些特性或特定情形可能增加其被侵占的可能性；（如持有大量现 金）
	②与资产相关的不恰当的内部控制可能增加资产被侵占的可能性；（如职责 分离不充分）
态度或借口	①管理层或员工不重视相关控制；
	②对被审计单位存在不满甚至敌对情绪。

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