关联方的审计-2017年CPA综合阶段网课知识讲解资料

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关联方的审计

（一）风险评估

总体要求：注册会计师应当按照相关审计准则的规定，识别和评估关联方关系及其交易导致的重大错报风险，并确定这些风险是否为特别风险。注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。

风险评估程序	具体内容
1、了解关联方关系及其 交易	（1）项目组内部的讨论 （2）询问管理层

	（3）了解与关联方关系及其交易相关的控制
	（1）检查记录或文件：实施审计程序时获取的银行和律师的询
2、在检查记录或文件时	证函回函，股东会和治理层会议的纪要，其他必要文件
对关联方信息保持警觉	（2）如果识别出超出正常经营过程的重大交易，注册会计师应
	当向管理层询问这些交易的性质以及是否涉及关联方

（二）风险应对措施

情形	应对措施
	1.立即将相关信息向项目组其他成员通报，确定是否需要重
	新评估重大错报风险。
	2.在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，
	要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，
	以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其
	交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。
1、识别出管理层以前未识别	3.对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性
出或未披露的关联方关系或	程序。
重大关联方交易	4.重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师
	披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实
	施追加的审计程序。
	5.如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而
	显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况
	对审计的影响。注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新
	评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。
	1.检查相关合同或协议（如有），①评价交易的商业理由（或
	缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的可能是
2、识别出超出正常经营过程的重大关联方交易	为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为； ②检查交易条款是否与管理层的解释一致；③检查关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和
	披露。
	2. 获取交易已经恰当授权和批准的审计证据

其他审计程序：1、获取书面声明；2、与治理层沟通

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