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[综合阶段] 审计计划-2017年CPA综合阶段网课知识讲解资料

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    发表于 2017-8-18 22:57:52 | 显示全部楼层 |阅读模式
    • 审计计划
      大纲内容
      对应 2016 年教
      材章节
      近年考试情况
      1.初步业务活动
      第二章、第一节
      2.总体审计策略和具体审计计划
      第二章、第二节

      3.重要性

      第二章、第三节
      2013 年:财务报表整体的重要性
      2016 年:确定组成部分重要性时使用的基准
      4.利用专家的工作
      第十五章、第二
      2011 年:评价专家工作的恰当性
      2015 年:利用专家工作的审计程序
      5.利用内部审计工作
      第十五章、第一
      2014 年:利用内部审计人员的特定工
      6.注册会计师与治理层的沟通
      第十四章、第一
      补充:前后任注册会计师的沟通
      (非大纲内容)
      第十四章、第二
      2012 年:接受委托前,与前任注册会
      计师沟通的内容

      一、初步业务活动
      初步业务活动的目的
      初步业务活动的内容
      1.具备执行业务所需要的独立性和能力;
      2.评价遵守相关职业道德要求的情况;
      2.不存在因管理层诚信问题而影响注册会计
      师保持该项业务意愿的情况;
      1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相
      应的质量控制程序;
      3.与被审计单位不存在对业务约定条款的误
      解。
      3.就审计业务约定条款达成一致意见。

      审计业务约定书
      (一)准备工作
      • 确认审计的前提条件(采用可接受的财务报告编制基础、管理层对审计前提的认同)是否存在
      • 与管理层就审计业务约定条款达成一致意见


    (二)连续审计
    注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议。然而下列情况因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款:(8 种情形)
    (1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围;
    (2)需要修改约定条款或增加特别条款;

    (3)被审计单位高级管理人员近期发生变动;
    (4)被审计单位所有权发生重大变动;
    (5)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化;
    (6)法律法规的规定发生变化;
    (7)编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更;
    (8)其他报告要求发生变化。
    (三)审计业务约定条款的变化
    • 变更审计业务约定条款
      在缺乏合理理由的前提下,注册会计师不应同意变更审计业务约定条款。

      变更审计业务约定条款的 3 种原因:
      • 环境变化对审计服务的需求产生影响
      • 对原来要求的审计业务的性质存在误解

        合理理由
      • 无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制




    缺乏合理理由→不应该变更
    不同意变更&管理层不允许继续执行原审计业务:
    ① 在适用的法律法规允许的情况下,解除审计业务约定;
    ② 确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。

    2.变更为审阅业务或服务业务
    为避免引起报告使用者的误解,报告不应提及
    (1)原审计业务和在原审计业务中已执行的程序。
    (2)只有将审计业务变更为执行商定程序业务,注册会计师才可在报告中提及己执行的程序。

    二、总体审计策略和具体审计计划
    风 险 评 估 风 险 应 对 审 计 结 论

    审计计划(根据要求不断更新和修改):

    总体审计策略:审计范围、报告目标和时间、审计方向、审计资源

    具体审计计划:风险评估计划,风险应对措施,审计程序的性质、时间安排和范围
    审计计划(根据要求不断更新和修改):

    总体审计策略:审计范围、报告目标和时间、审计方向、审计资源

    具体审计计划:风险评估计划,风险应对措施,审计程序的性质、时间安排和范围
    三、重要性
    (一)重要性的概念
    1、如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策,则通常认为错报是重大的;
    2、对重要性的判断是根据具体环境作出的,并受错报的金额或性质的影响,或受两者共同作用的影响;
    3、判断某事项对财务报表使用者是否重大,是考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。(不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响)

    (二)重要性水平的确定
    1、财务报表整体的重要性
    (1)重要性=选定的基准*合适的百分比
    (2)选择基准时需要考虑的因素:(5个方面)
    ①财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用);
    ②是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目(如为了评价财务业绩,使用者可能更关注利润、收入或净资产);
    ③被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;
    ④被审计单位的所有权结构和融资方式(例如,如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资,财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权,而非被审计单位的收益);
    ⑤基准的相对波动性。

    (3)实务中常用的基准

    被审计单位的情况
    可能选择的基准
    1.企业的盈利水平保持稳定
    经常性业务的税前利润
    2.企业近年来经营状况大幅度波动,盈利和亏损交替发
    生,或者由正常盈利变为微利或微亏,或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少
    过去3—5年经常性业务的平均税前利润或亏损(取绝对值),或其他基准,例如营业收入
    3.企业为新设企业,处于开办期,尚未开始经营,目前
    正在建造厂房及购买机器设备
    总资产
    4.企业处于新兴行业,目前侧重于抢占市场份额、扩大
    企业知名度和影响力
    营业收入
    5.开放式基金,致力于优化投资组合、提高基金净值、
    为基金持有人创造投资价值
    净资产
    6.国际企业集团设立的研发中心,主要为集团下属各企
    业提供研发服务,并以成本加成的方式向相关企业收取费用

    成本与营业费用总额
    7.公益性质的基金会
    捐赠收入或捐赠支出总额

    注:
    ①如果被审计单位的经营规模没有较大变化,通常使用替代基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性。
    ②注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定,但是并非必须保持一贯不变
    ③在某些情况下,例如企业处于微利或微亏状态时,采用经常性业务的税前利润为基准确定重要性可能影响审计的效率和效果。注册会计师可以考虑采用以下方法确定基准:(二选一)
    a.如果微利或微亏状态是由宏观经济环境的波动或企业自身经营的周期性所导致,可以考虑采用过去3—5年经常性业务的平均税前利润作为基准。
    • 采用财务报表使用者关注的其他财务指标作为基准,如营业收入、总资产等。

      (4)百分比的确定:
      需要运用职业判断,考虑①被审计单位是否为上市公司或公众利益实体,②财务报表使用者的范围,③融资情况,④财务报表使用者是否对基准数据特别敏感。(不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性e.g.大额估计)

      2、特定类别交易、账户余额和披露的重要性水平
      3、实际执行的重要性
      通常为财务报表整体重要性的50%-75%。

      较低百分比的情形:
      • 首次接受委托的审计项目
      • 以前年度审计调整较多的连续审计项目
      • 项目总体风险较高(e.g.高风险行业、管理层能力欠缺、较大市场竞争压力或业绩压力)
      • 存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷


    较高百分比的情形:
    • 以前年度审计调整较少的连续审计项目
    • 项目总体审计风险为低到中等
    • 以前年度的审计经验表明内部控制运行有效

      4、重要性的不断修正(原因:被审计单位情况发生变化、获取新信息、实施进一步程序后了解情况发生了变化)
      5、重要性的运用
      (1)根据实际执行的重要性确定需要对哪些交易、账户余额和披露实施进一步审计程
      • 要考虑汇总后的潜在错报风险

      • 对于低估风险项目(e.g.应付账款),不能因为其余额低于实际执行的重要性而不
        实施进一步审计程序
      • 对于存在舞弊风险的项目,不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序


    (2)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围 6、错报
    明显微小的错报(一般为财务报表整体重要性的3%至5%,一般不超过10%)不需要累积

    【中国注册会计师审准则问题解答第 8号——重要性及错报评价】
    1、在确定财务报表整体重要性时如何选取基准和百分比?
    2、如何确定实际执行的重要性?
    3、如何确定明显微小错报的临界值?
    4、如何在审计中运用实际执行的重要性?

    两个目标:
    1、 是否利用专家的工作;
    2、 若利用,是否足以实现审计目标(需考虑:专家的胜任能力、专业素质、客观性、专长领域)
    【利用专家的工作,不减轻注册会计师对审计意见承担的责任】
    两个目标:
    1、 是否利用专家的工作;
    2、 若利用,是否足以实现审计目标(需考虑:专家的胜任能力、专业素质、客观性、专长领域)
    【利用专家的工作,不减轻注册会计师对审计意见承担的责任】

    四、利用专家的工作
    ①管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作。
    1.在确定是否利用专家的工作时,考虑的因素包括:
    ②事项的性质和重要性,包括复杂程度。
    ③事项存在的重大错报风险。
    ④应对识别出的风险的预期程序的性质,包括注册会计师对与这些事项相关的专家工作的了解和具有的经验,以及是否可以获得
    替代性的审计证据。
    ①专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客
    2.在考虑利用专家工作时,应当评价:
    观性。
    ②充分了解专家的专长领域。
    ③与专家就相关重要事项达成一致意见。
    ④评价专家的工作是否足以实现审计目的。
    ①与专家工作相关事项的性质
    3.在确定上述这些相关
    ②与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险
    审计程序的性质、时间
    ③专家的工作在审计中的重要程度
    安排和范围时,应当考
    ④注册会计师对以前专家工作的了解,以及与之接触的经验
    虑下列事项:
    ⑤专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序(★详
    见补充内容)
    4.注册会计师应当评价
    ①专家的工作结果或结论的相关性和合理性,以及与其他审计证

    专家的工作是否足以实
    据的一致性;
    现审计目的,包括:
    ②如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法,这些假设和方法
    在具体情况下的相关性和合理性;
    ③如果专家的工作涉及使用重要的原始数据,这些原始数据的相
    关性、完整性和准确性。
    ①询问专家。
    ②复核专家的工作底稿和报告。
    ③实施用于证实的程序,例如:
    a.观察专家的工作;
    5.评价专家工作是否足
    b.检查已公布的数据,如来源于信誉高、权威的渠道的统计报告:
    以实现审计目的所实施
    c.向第三方询证相关事项;
    的特定程序
    d.执行详细的分析程序;
    e.重新计算。
    ④必要时(如当专家的工作结果或结论与其他审计证据不一致时)
    与具有相关专长的其他专家讨论。
    ⑤与管理层讨论专家的报告。
    ①如果确定专家的工作不足以实现审计目的,注册会计师应当采
    取下列措施之一:
    a.就专家拟执行的进一步工作的性质和范围,与专家达成一致意
    见;
    6.评价结果为不恰当时
    b.根据具体情况,实施追加的审计程序。
    的措施
    ②如果注册会计师认为专家的工作不足以实现审计目的,且注册
    会计师通过实施追加的审计程序(如专家和注册会计师执行进一
    步工作),或者通过雇用、聘请其他专家仍不能解决问题,则意味
    着没有获取充分、适当的审计证据,注册会计师有必要按照规定
    发表非无保留意见.

    两者的关系:
    • 注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的性质、时间安排和范围。
    • 如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险, 注册会计师就应当对这些领域给予特别关注。
    • 尽管内部审计工作的某些部分可能对注册会计师的工作有所帮助,但注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项作出职业判断;注册会计师对审计意见所承担的责任不因利用内部审计人员的工作而减轻。

    两者的关系:
    • 注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的性质、时间安排和范围。
    • 如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险, 注册会计师就应当对这些领域给予特别关注。
    • 尽管内部审计工作的某些部分可能对注册会计师的工作有所帮助,但注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项作出职业判断;注册会计师对审计意见所承担的责任不因利用内部审计人员的工作而减轻。

    五、利用内部审计工作
    1.评价内部审计人员的工
    作是否可能足以实现审计
    评价 4 个因素:
    ①内部审计的客观性;
    目的
    ②内部审计人员的专业胜任能力;
    ③内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注;
    ④内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。

    2.确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响
    考虑 3 个因素:
    ①内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质和范围;
    ②针对特定类别的交易、账户余额和披露,评估的认定层次重大错报风险;(风险高、利用少)
    ③在评价支持相关认定的审计证据时,内部审计人员的主观程度。(主观性高、利用少)

    3.确定内部审计人员的特定工作是否足以实现审计目的
    考虑 5 个因素:
    ①内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员 执行。
    ②内部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录
    ③内部审计人员是否能够获取充分、适当的审计证据,以其能够得出合理的结论。
    ④内部审计人员得出的结论是否恰当,编制的报告是否与已执行工作的结果一致。
    ⑤内部审计人员披露的例外或异常事项是否得到恰当解决。

    4.注册会计师对内部审计人员的特定工作实施的审计程序
    • 确定审计程序时首先考虑 3 个因素:
    • 实施的 3 个审计程序:

    ① 对相关领域的重大错报风险的评估;(高风险领域要特别关注)
    ② 对内部审计的评估;(对内审部门及人员的评价)
    ③ 对内部审计人员特定工作的评价。(结果满意,减少审计程序)
    ①检查内部审计人员已检查的项目。
    ②检查其他类似项目。
    ④ 观察内部审计人员正在实施的程序。

    上表总结:
    首先整体考虑:内审人员的工作能不能用(问题 1)、对内审人员工作的利用程度(问题 2)其次考虑特定工作:能不能用(问题3)、实施什么样的审计程序(问题4)

    六、注册会计师与治理层的沟通
    总体要求:CPA应当就与财务报表审计相关且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项,以适当的方式及时与治理层进行明晰的沟通。

    沟通对象
    1、总体要求
    • 跟谁沟通
    • 怎么知道跟谁沟通(利用被审计单位的组织结构等信息)


    2、与治理层的下设组织或个人沟通
    需考虑4个事项:
    • 治理层的下设组织与治理层各自的责任。
    • 拟沟通事项的性质。
    • 相关法律法规的要求。
    • 下设组织是否有权就沟通的信息采取行动,以及是否能够


    提供注册会计师可能需要的进一步信息和解释。

    沟通事 项(6项)
    1、注册会计师
    与财务报表审计相关的责任
    • 注册会计师负责对在治理层监督下管理层编制的财务报
    • 财务报表审计并不减轻治理层或管理层的责任。

    表形成和发表审计意见;

    2、计划的审计范围和时间安排
    (包括3项基本
    +5项其他事项)
    • 注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险;
    • 注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案;
    • 在审计中对重要性概念的运用;
    • 对内部审计工作的利用情况
    • 治理层对于一些问题(e.g.沟通对象、责任分配、公司的目标与战略、特别关注事项等)的看法
    • 治理层对内部控制、舞弊相关事项的态度、认识和措施
    • 治理层应对相关事项变化的措施
    • 治理层对以前与CPA沟通的反应。


    3、审计中发现的重大问题
    • 注册会计师对被审计单位会计实务重大方面(会计政策、
    • 审计过程中遇到的重大困难

    会计估计、财务报表披露及其他相关事项)的看法;
    ① 管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延;
    ② 不合理地要求缩短完成审计工作的时间;
    ③ 为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期;
    ④ 无法获取预期的信息;
    ⑤ 管理层对注册会计师施加的限制;
    ⑥ 管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估,或不愿意延长评估期间。
    3) 已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项,以及注册会计师要求提供的书面声明,除非治理层成员全部参与管理被审计单位;
    4)审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。
    4、值得关注的
    内部控制缺陷
    (详细内容见后附)
    5、注册会计师的独立性
    • 对独立性的不利影响
    • 三方面的防范措施:a法律、法规和职业规范规定的,b 被审计单位采取的,c 会计师事务所内部自身的

    6、补充事项
    可能对监督财务报告流程无关,但对监督战略方向、受托责任
    相关的事项

    沟通过程

    确立沟通过程
    • 基本要求:有效的双向沟通(先清楚地沟通 CPA 的责任、
    • 与管理层的沟通(一般情况:先管理层后治理层)
    • 与第三方的沟通(需声明 3 点内容)

    计划的审计范围和时间安排、期望沟通的大致内容)
    a.书面沟通文件仅为治理层的使用而编制,在适当的情况下 也可供集团管理层和集团注册会计师使用,但不应被第三方依赖;
    b.注册会计师对第三方不承担责任;
    c.书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制。

    沟通的形式
    • 可能采取的形式:结构化陈述、书面报告、非正式沟通
    • 沟通形式和详细程度取决于:特定事项的重要程度、特定事项是否已得到满意的解决等


    沟通的时间安排
    总原则:及时沟通&取决于业务环境
    ①对于计划事项的沟通,通常在审计业务的早期阶段进行,如系首次接受委托,沟通可以随同对业务约定条款的协商一并进行;
    ②对于审计中遇到的重大困难,可能需要尽快沟通;
    如果识别出值得关注的内部控制缺陷,注册会计师可能在进行书面沟通前,尽快向治理层口头沟通;
    ③当同时审计通用目的和特殊目的财务报表时,注册会计师协 调沟通的时间可能是适当的。

    沟通过程的充分性
    • 注册会计师应该评价沟通过程的充分性。
    • 若不充分,则需采取以下应对措施:

    ① 根据范围受到限制发表非无保意见;
    ② 就采取不同措施的后果征询法律意见;
    ③ 与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员(如企业的业主、股东大会中的股东)或对公共部门负责的政府部门进行沟通;
    ④在法律法规允许的情况下解除业务约定。

    【补充】与管理层沟通内部控制缺陷
    1、内部控制缺陷的含义

    项目
    含义

    内部控制缺陷
    是指在下列任一情况下内部控制存在的缺陷:
    ①某项控制的设计、执行或运行不能及时防止或发现并纠正财务报表错报;
    (有控制但无效)
    ②缺少用以及时防止或发现并纠正财务报表错报的必要控制。(无控制)
    值得关注的
    内部控制缺陷
    是指注册会计师根据职业判断,认为足够重要从而值得治理层关注的内部控
    制的一个缺陷或多个缺陷的组合。


    2、向治理层和管理层通报内部控制缺陷
    沟通形式
    注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关
    注的内部控制缺陷。

    沟通内容
    注册会计师还应当及时向相应层级的管理层通报下列内部控制缺陷:
    ①已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷,除非在具体情况下不适合直接向管理层通报;
    ②在审计过程中识别出的、其他方尚未向管理层通报而注册会计师根据职业判断为足够重要从而值得管理层关注的内部控制其他缺陷。
    书面沟通文件的内容
    值得关注的内部控制缺陷的书面沟通文件应当包括以下内容:
    ①对缺陷的描述以及对其潜在影响的解释;
    ②使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分信息。
    在向治理层和管理层提供信息时,注册会计师应当特别说明下列事项:
    ①注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见;
    ②审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制,其目的是设计适合具
    应特别说明
    体情况的审计程序,并非对内部控制的有效性发表意见(如果结合财务报表
    的事项
    审计对内部控制的有效性发表意见,应当删除“并非对内部控制的有效性发
    表意见”的措辞);
    ③报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而
    值得向治理层报告的缺陷。


    【补充】前后任注册会计师的沟通(非大纲内容)


    沟通原则
    • 发起方:后任注册会计师主动沟通
    • 前提:征得被审计单位的同意
    • 沟通方式:可以采用书面方式或口头方式
    • 记录:后任应将沟通情况记录于审计工作底稿


    接受委托前的沟通
    • 沟通的目的:确定是否接受委托。
    • 接受委托前的沟通是必要的审计程序。
    • 必要沟通的核心内容
    • 前任注册会计师的答复

    ①是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。
    ②前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。
    ③前任注册会计师曾与被审计单位治理层沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题。
    ④前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

    接受委托后的沟通
    • 必要性:不是必要的审计程序,根据审计工作需要自行决定
    • 沟通方式:查阅前任的工作底稿
    • 查阅底稿的前提:需征得被审计单位同意、与前任注册会计师进行沟通
    • 责任:不应在审计报告中提及前任,后任注册会计师对审计结论独立 承担责任

    发现前任注册
    会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理
    • 安排三方会谈
    • 若无法参加三方会谈,则:后任注册会计师应当考虑对审计意见的影响或解除业务约定。


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