会计物语:会计自学网

 找回密码
 立即注册

扫一扫,访问微社区

查看: 561|回复: 0

[综合阶段] 租赁-2017年CPA综合阶段网课知识讲解资料

[复制链接]
  • TA的每日心情
    可爱
    2019-12-5 12:39
  • 2万

    主题

    2万

    帖子

    10万

    积分

    管理员

    Rank: 9Rank: 9Rank: 9

    积分
    100900
    发表于 2017-8-18 22:54:58 | 显示全部楼层 |阅读模式
    租赁大纲和历年考题
    大纲
    2010 年
    北方阀门
    2011 年
    亚新公司
    2012 年
    健康公司
    福龙汽车
    (1)分类
    (2)承租人的会计处理
    (3)出租人的会计处理

    (4)售后租回交易的会计处理

    11.1、售后租回的
    会计处理。
    (续表)
    大纲
    2013 年
    2014 年
    2015 年A 公司
    钢铁公司
    工程机械
    煤炭公司
    家用电器

    (1)分类

    (2)承租人的会计处理
    5.1、租
    赁——承租人对经营租赁的会计处理
    ——直线法
    (3)出租人的
    会计处理
    (4)售后租回
    交易的会计处理

    一、租赁的分类
    承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。满足下列标准之一的,应认定为融资租赁
    1.在租赁期届满时,资产的所有权转移给承租人。
    2.承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。
    3.即使资产的所有权不转移,但租赁期占租赁资产使用寿命(尚可使用寿命)的大部分。(75%以上,含 75%)

    4.承租人在租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值;(≥90%)
    5.租赁资产性质特殊,如果不作较大修整,只有承租人才能使用。

    二、经营租赁下两方的会计处理
    (一)租金的会计处理
    承租人
    出租人
    1.在经营租赁的情况下,租赁资产的所有权
    始终归出租人所有,因此出租人仍应按自有资产的处理方法,将租赁资产反映在资产负债表上。
    1.对于经营租赁的租金,承租人应当在租赁期内的各个期间按照直线法确认费用计入相关资产成本或当期损益;其他方法更为系统合理的,也可以采用其他方法。
    2.出租人在经营租赁下收取的租金应当在租
    赁期内的各个期间按直线法确认为收入。其他方法更为系统合理的,也可以采用其他方法。
    2.在出租人提供了免租期的情况下,应将租
    金总额在整个租赁期内,而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分摊,免租期内应确认租金费用;
    3.在出租人提供了免租期的情况下,应将租
    金总额在不扣除免租期的整个租赁期内,按直线法或其他合理的方法进行分配,免租期内应确认租赁收入;
    3.在出租人承担了承租人的某些费用的情况
    下,应将该费用从租金总额中扣除,并将租金余额在租赁期内进行分摊。
    4.在出租人承担了承租人的某些费用的情况
    下,应将该费用从租金收入总额中扣除,并将租金收入余额在租赁期内进行分配。

    (二)初始直接费用的会计处理(与融资租赁不同)
    对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费用,应当计入当期损益。借:管理费用
    贷:银行存款

    初始直接费用会计处理汇总
    承租人
    出租人

    经营租赁
    对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费用,应计入当期损益 (管理费用等)
    经营租赁中出租人发生的初始直接费用,应当计入当期损益。金额较大的应当资本化, 在整个经营租赁期内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益
    融资租赁
    融资租赁中,承租人发生的初始直接费用,应当计入租入资产价值
    出租人发生的初始直接费用,应包括在应收融资租赁款的初始计量中

    (三)或有租金的会计处理(在实际发生时计入当期损益) 借:销售费用(或有租金如果与收入挂钩,则计入销售费用)

    贷:银行存款
    三、售后租回交易的会计处理
    (一)售后租回交易形成融资租赁
    售价与资产账面价值之间的差额(无论是售价高于还是低于资产账面价值)在会计上均未实现。卖主应将该差额通过递延收益予以递延,并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整。
    (二)售后租回交易形成经营租赁

    情形
    会计处理
    售后租回交易按照公允价值达成
    售价与账面价值的差额应当计入当期损益(营业外收入或营业外支出等)

    售后租回交易不是按照公允价值达成
    (需要关注售价与公允价值,公允价值与账面价值之间的差异)

    ①售价低于公允价值
    售价大于账面价值(收益)

    售价减去账面价值的差计入当期损益。

    售价小于账面价值(损失)
    第一种情况:售价低于账面形成的损失不能得到补偿,应当计入当期损益。
    第二种情况:若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿,应将其递延,并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内;
    ②售价高于公允价值
    售价-公允价值的差递延,并在预计的使用期限内摊销公允价值-账面价值的差计入营业外收入或营业外支

    四、相关税法知识
    (一)融资租赁和融资性售后回租业务的增值税(财税[2016]36)
    1. 融资性售后回租业务取得的利息及利息性质的收入,按照贷款服务缴纳增值税。
    2.经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人,提供融资租赁服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。(法定三项扣除)
    3.经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人,提供融资性售后回租服务,以取得的全部价款和价外费用(不含本金),扣除对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额作为销售额。(法定两项扣除)
    4.试点纳税人根据 2016 年 4 月 30 日前签订的有形动产融资性售后回租合同,在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务,可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。

    继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人,经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的,根据 2016 年 4 月 30 日前签订的有形动产融资性售后回租合同,在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务,可以选择以下方法之一计算销售额:

    (1)以向承租方收取的全部价款和价外费用,扣除向承租方收取的价款本金,以及对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。(三项扣除)
    纳税人提供有形动产融资性售后回租服务,计算当期销售额时可以扣除的价款本金,为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的,为当期实际收取的本金。
    试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务,向承租方收取的有形动产价款本金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。
    (2)以向承租方收取的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。
    (二)增值税即征即退
    1.经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人,提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务,对其增值税实际税负超过 3% 的部分实行增值税即征即退政策。
    2.商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务和融资性售后回租业务的试点纳税人中的一般纳税人,2016 年 5 月 1 日后实收资本达到 1.7亿元的,从达到标准的当月起按照上述规定执行;
    2016 年 5 月 1 日后实收资本未达到 1.7 亿元但注册资本达到 1.7 亿元的,在 2016 年 7
    月 31 日前仍可按照上述规定执行,2016 年 8 月 1 日后开展的有形动产融资租赁业务和有形
    3.增值税实际税负:是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。

    (三)企业所得税 1.折旧费
    (1)经营租赁——出租方提折旧、承租方发生的租赁费支出,按照租赁期限均匀扣除
    (2)融资租赁——承租方提折旧
    2.融资性售后回租的出售方仍应按原账面价值作为计税基础计提折旧,租赁期间,承租人支付的属于融资利息的部分,作为企业财务费用在税前扣除。

    (四)房产税
    1.房屋租赁双方签订的租赁合同规定有免租期的,免收租金期间由房产所有人按照按房产原值缴纳房产税。

    2.对于融资租赁的房产,由承租方房产余值计税。(承租期满,一般房屋产权转移为承租方,属于分期购买房屋)(财税[2009]128 号)

    (1)自融资租赁合同约定开始日的次月起:依照房产余值缴纳房产税;
    (2)合同未约定开始日的,自签订合同的次月起,依照房产余值缴纳房产税。

    五、历年考题
    2013 年机械工程公司
    资料: A 从司千 20×2 年 1 月 1 日从某物流公司(非关联公司)租人一个仓库。租赁合
    同约定的租期为 2 年,每月租金 10 万元,前 3 个月免租,2 年租金总额为 2 1 0 万元。A
    公司于 20×2 年支付了 4 月份至 1 2 月份的租金 90 万元,并将其全额计入当期损益。项目组成员检查了租赁合同、租赁费发票和付款凭证,据此确认 A 公司于 20×2 年度对上述仓库租赁确认租赁费用 90 万元不存在错报。指出项目合伙人甲在复核项目组成员的工作底稿时,针对项目组成员的审计处理,应当提出哪些质疑和改进建议。
    答案:(1)应提出的质疑:没有关注按直线法确认经营租赁未用的影响。
    改进建议:应当建议 A 公司按照直线法调整 20 x 2 年应确认的经营租赁费用。租赁合同约定两年租金总计为 210 万元,因此,A 公司 20×2 年按直线法确认的租金费用应为 210万元/2=105 万元。

    更多财务会计免费学习资源分享,就来会计物语,会计从业人员专业加油站,打造会计从业人员职业阶梯之路
    回复

    使用道具 举报

    您需要登录后才可以回帖 登录 | 立即注册

    本版积分规则

    Archiver|手机版|小黑屋|会计自学网 |网站地图
    会计物语专注于会计从业者学习交流、自学考试,能力提升的会计自学网

    GMT+8, 2022-5-26 01:20 , Processed in 0.016144 second(s), 10 queries , Gzip On, MemCache On.

    Powered by Discuz! X3.4

    © 2001-2017 Comsenz Inc.

    快速回复 返回顶部 返回列表