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[综合阶段] 或有事项-2017年CPA综合阶段网课知识讲解资料

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    发表于 2017-8-18 22:52:40 | 显示全部楼层 |阅读模式
    或有事项
    大纲和历年考题
    大纲
    2010 年
    北方阀门
    2011 年
    亚新公司
    2012 年
    健康公司
    福龙汽车
    (1)确认与计量
    8.2、或有事项
    的确认和计量
    ——未决诉讼

    (2)会计处理
    6.2、或有事项
    的具体应用—
    —亏损合同
    (3)列报要求


    (续表)
    大纲
    2013 年
    2014 年
    2015 年A 公司
    钢铁公司
    工程机械
    煤炭公司
    家用电器

    (1)确认与计量
    5.4、或有事项的确认
    和计量——预计负债的计量(预期可获得补偿的处理)
    (2)会计
    处理
    (3)列报要求
    一、预计负债的确认
    与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件确认为负债,作为预计负债进行确认和计量:
    (1)该义务是企业承担的现时义务;
    (2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;
    (3)该义务的金额能够可靠地计量。借:管理费用 (预计的诉讼费)
    营业外支出 (预计的赔偿支出)销售费用 (产品质量保证) 贷:预计负债

    二、预计负债的计量
    (一)最佳估计数的确定
    1.所需支出存在一个连续范围,且该范围内各种结果发生的可能性相同,则最佳估计数应当按照该范围内的中间值,即上下限金额的平均数确定。
    2.所需支出不存在一个连续范围,或者虽然存在一个连续范围,但该范围内各种结果发生的可能性不相同,那么,
    (1)如果或有事项涉及单个项目,最佳估计数按照最可能发生金额确定;

    (2)如果或有事项涉及多个项目,最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定(加权平均数)。

    (二)预期可获得补偿的处理
    如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿,则此补偿金额只有在基本确定能收到时,才能作为资产(其他应收款)单独确认,确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值(上限)。

    预期可能获得补偿的情况通常有:
    1.发生交通事故等情况时,企业通常可从保险公司获得合理的赔偿;在某些索赔诉讼中,企业可对索赔人或第三方另行提出赔偿要求;
    2.在债务担保业务中,企业在履行担保义务的同时,通常可向被担保企业提出追偿要求。三、产品质量保证(联系所得税考虑,会形成可抵扣暂时性差异)
    四、亏损合同
    待执行合同变为亏损合同,同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的,应当确认为预计负债。
    1.待执行合同:是指合同各方未履行任何合同义务,或部分履行了同等义务的合同。 待执行合同不属于或有事项。但是,待执行合同变为亏损合同的,应当作为或有事项。 2.亏损合同:是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。
    3.预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本,即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。
    4.确认原则
    (1)如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销,企业通常就不存在现时义务,不应确认预计负债;
    (2)如果与亏损合同相关的义务不可撤销,企业就存在了现时义务,同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的,应当确认预计负债。
    (3)待执行合同变为亏损合同时:
    ①合同存在标的资产的,应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,在这种情况下,企业通常不需确认预计负债,如果预计亏损超过该减值损失,应将超过部分确认为预计负债

    ②合同不存在标的资产的,亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时,应当确认预计负债。
    五、重组义务
    (一)重组义务的确认
    1.重组:是指企业制定和控制的,将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。

    2.属于重组的事项主要包括:
    (1)出售或终止企业的部分业务;
    (2)对企业的组织结构进行较大调整;
    (3)关闭企业的部分营业场所,或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。

    【特别提示】
    企业因重组而承担了重组义务,并且同时满足预计负债的 3 项确认条件时,才能确认预计负债。
    同时满足下列情况的,表明企业承担了重组义务:(2 个条件)
    ①有详细、正式的重组计划,包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等
    ②该重组计划已对外公告。

    (二)重组义务的计量
    企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额,计入当期损益。
    其中,直接支出是企业重组必须承担的直接支出,不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。(因为这些支出与未来经营活动有关,在资产负债表日不是重组义务)

    六、或有负债的披露
    或有负债无论作为潜在义务还是现时义务,均不符合负债的确认条件,因而不予确认。但是,除非或有负债极小可能导致经济利益流出企业,否则企业应当在附注中披露有关信息。

    在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下,如果披露全部或部分信息预期对企业会造成重大不利影响,企业无须披露这些信息,但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质,以及没有披露这些信息的事实和原因。
    七、或有资产的披露

    或有资产作为一种潜在资产,不符合资产确认的条件,因而不予确认。企业通常不应当披露或有资产,但或有资产很可能会给企业带来经济利益的,应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

    八、所得税的会计处理
    1.预计负债:如售后保修、未决诉讼,形成可抵扣暂时性差异,确认递延所得税资产。
    2.债务担保形成的预计负债,税法一般不允许扣除,不确认递延所得税资产。

    九、年考题相关内容:
    1.2012 年福龙汽车案例:
    资料: 2011 年 12 月个人消费者王力对福龙汽车提起诉讼,认为福龙汽车为其车辆提
    供维修服务时更换的零件存在质量问题,导致了一起交通事故,向福龙汽车索赔 60 万元。截至审计报告日,法院尚未作出判决。
    福龙汽车的法律顾问表示福龙汽车很可能败诉,预计赔偿金额为 50 万元。此外,福龙汽车计划向有关零件供应商提出索赔,但目前尚未能确定可以获得补偿的金额。福龙汽车在
    2011 年未对上述诉讼索赔事项进行会计处理。上述会计处理是否恰当。
    答案: 会计处理不恰当。该未决诉讼为或有事项,当或有事项的有关义务同时符合以下三个条件时确认为预计负债:1)该义务是企业承担的现时义务;2)履行该义务很可能导致经济利益的流出企业;3)该义务的金额能够可靠地计量。由于法律顾问表示福龙汽车被王力起诉案很可能败诉并预计赔偿款为 50 万元,同时满足上述三个条件,福龙汽车应当就赔偿
    款 50 万元确认为预计负债。由于不能确定从零件供应商可以获得的补偿金额,故不能确认相应的资产。
    2.2012 年健康公司案例
    资料:丁公司是健康公司全资的子公司, 主要负责销售业务。丁公司于 2011 年 3 月份
    以较低的中标价格与某客户签订了为期 2 年的不可撤销的供货合同,约定自 2011 年 5 月 1
    日至 2013 年 4 月 30 日期间以固定的中标价格提供广谱抗菌药物。2011 年上半年由于原材料价格上涨,丁公司广谱抗菌药物的成本不断上升,2011 年 10 月起,单位成本已经高于中标价格。有关专家预计未来 2 年内,原材料价格仍将上涨。
    针对丁公司的上述未执行完毕的合同,健康公司在 2011 年度财务报表附注的“重大事项”中进行了披露,但健康公司和丁公司均未进行其他任何账务处理。上述会计处理是否恰当。
    答案:错误。丁公司该待执行合同由于不可撤销和单位成本高于合同价格,而转变为“亏损合同”。“亏损合同”产生的义务满足预计负债的确认条件的,应当确认为“预计负债”。丁公司签订的不可撤销合同已经满足了现时义务和经济利益流出企业的条件,而且在 2011

    年12 月31 日可以根据广谱抗菌药的单位成本与中标价格以及供货数量可靠地计量经济利益流出企业的金额,因此应当确认预计负债,如果账面有相应的存货,应考虑减值问题。
    3.2014 年 A 公司案例
    3.2014 年 A 公司案例

    资料:20×3 年 12 月 30 日,A 公司物流运输车在送货途中由于闯红灯与一小轿车相撞,造成小轿车毁损严重,小轿车车主要求 A 公司赔偿其财产损失和医疗费合计 12 万元,A 公司预计很可能需支付上述赔偿。20×3 年 12 月 31 日,经保险公司核定,A 公司基本确定能够从保险公司获得赔偿款 10 万元。A 公司于 20×3 年末按预计将向小轿车车主支付的 12 万
    元与将从保险公司收到的 10 万元的差额 2 万元确认了预计负债。
    答案:A 公司按照 12 万元与 10 万元的差额 2 万元确认预计负债存在不当之处。
    理由:预期可获得的补偿在基本确定能收到时,应确认为一项资产,而不能作为预计负债金额的扣减。处理意见:将预计向小轿车车主支付的 12 万元确认为预计负债,将能够
    从保险公司获得的赔偿款 10 万元确认为预计资产。
    从保险公司获得的赔偿款 10 万元确认为预计资产。

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